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                基層行政事業單位↓內部控制體系建設研究

                所屬欄目:會計師論因為文 發布日期:2018-11-24 14:06:01 論文作者:佚名

                蔡曉慧

                【摘 要】 《行政事業單位內部▲控制規範(試行)》的出臺要求各級行政事業單位建立健全內控制度,並將其有效實施。在此背景實力下,以T市H區房管局為例,基於單位內部控制現狀的調研丟給了金烈笑道及需求的分析,展開基層行政事業單位內部控制體系構建的研究。為該單位設計了以組織框架、業務框架及監督框架為▃主體的完整內部控制框Ψ架體系,為日▲後細化完善單位內部控制建設奠定基礎,以期為基層行政事業單位內¤控體系建設提供︾理論及實踐參考。

                【關鍵詞】 基層行政事業單位; 內部控制; 內部控制體系

                【中圖分類號】 F810.6 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)13-0108-05

                一、引言

                行政單位是指依據憲法和有關組織法的規定設置的,進行國家行政管理、組雲星主織經濟建設和文化建設、維護社會↙公共秩序的單位,其行使國家行政職權,負責對國家各項行政事務進行組▂織、管理、監督和指揮的機構」[1]。因此,行政事業單位承擔著非常重要的行政和公益々職能,優化和完善其【公共服務職能是國家建設的必然要求。內部控制作為一個重要的控制手段,不僅能起到提高管理水平和提升行政事業單位公共服務職能的作用,還可雲小友以起到降低政府部門中嚴重違法違紀問題和經濟案件未能被查出的風險的作用[2]。隨著《行政事業單位內部控制就等於是斷了冷光規範(試行)》(以下簡稱《內控規範》)的實施,各級行政事業單位也展開了內部控制的建設。

                盡管有《內控規範》作為行政事業單位內控建設的指引,但妖異女子冷冷一笑是在現實中,無論在制度劍無生搖了搖頭建設」」、流程規劃還是在監督評價方面都存在一定的滯々後性。已有研究也多集中於理█論方面研究。比如,劉玉廷等[3]在借鑒美國政府內控建設的基礎上,提出我國政府部門內控建設的一些建議。田誌剛[4]對地方財政內部控制框架和小唯一樣進行了分析討論並給出了相應的建議。宗文龍等[5]采用問卷調查的方法,從內控目標、風險點等方面分析探討了我國事業單位內部控制存在的問人題並提出了適當誓言的建議㊣ 。劉永澤等[6]以《內控規範》為基石,以企業內控規範為借鑒,明確行政事業單ξ 位內控涵義、範圍、要素及實施機制內容。田祥宇等[7]落腳於⊙中國特色,梳理並總結◥我國行政事業單位內部控制的特征▆。王弘毅等[8]通過對《內控規範》的解讀,分析行政事▲業單位推進內控的路徑選擇,具體有建立工作機制、識別風險、開展評價等具體路徑。趙紅衛[9]以《內控規範》為基礎,從觀念框架、實踐框架和信息化系統框架方面探討高等學校內部控制的大仙框架建構。

                一方面,眾多學者的研究明確了行政事業單位內♀部控制的含義、特征,結合我國行政事業單位《內控規範》為開展具〖體單位內控體系奠定了理論基礎;另一方面,眾多學者的研究表現為以制度研〗究制度,在實際應用領域△研究較少,且落腳於基層行政事業單位的研究更少。因此可以結◆合行政事業單位內控建設的要求,以基層行政事業單位為研究對象,展開內部←控制體系建設研究。

                二、內部控〒制實際需求

                《內控規範》於2014年1月1日實施,財政小唯臉色一變部強調,財政部門和各級行政事業單位要將落實《內控規範》作為當前和今後一個時期的重要工作來抓[10]。基於此,T市財政局於2016年8月發布了《關於全面啟動行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》,要求下屬各龍神之鎧區行政事業單位展開基礎性內控評①價工作。

                在此背景下,T市H區房管局又結合自身實際情況從兩個方面提◣出建設單位內控體系的要求。一方面因內控基礎評價工作的展@ 開,讓單位認識到建立健□ 全完整內控系統的必要性。通過內控基礎評價,單位發現其雖然有基本制度規範用以防範相關經濟活動風險,但並不成體系,不同部門之眼中卻滿是凝重間也不熟悉彼此業務。由此認識到完整的內控體系對於進一步加強單位內部管理、加強廉政風險防控的重∮要性。另一方面對單位承擔的行政職∴能分析後,發現其建立健全完整的內控系統十分重要。基於特殊歷◢史背景,該單位除◆擔負正常行政職能外,還負有對管轄範圍內的國有房地√產企業的監管和指導職能。而現有企業之間存在關系松¤散、思想不統◆一、資金交叉風險等問在你題。為解決這些問題,局機關有責任指導並協助所屬集團企業通過自身內部控制系統的完善和有效實施進行相關風險的規避和控制。而能夠進行正確指導的前提是要自身建↑立健全內控體系。此外,在推行政企分∴開、推動事業單位改革的當口,也應進行政企間更明◢確的職責和權限劃分。因此機關單位可以通√過內控制度明確職責、調整制度、確立流程。

                總之,根據該單位↘實際需求,其應該構ζ建系統全面的行政事業單位內控體系,從而進一步提升行政服務職能、提高公共服務效率,防範舞弊和預防腐敗,還可以實現對企業的有效指導和監督,實現國有資產保修真《混沌逆天訣》《超級混混風流修仙記》《九轉雷神訣》都市《花都壞少》《都市風流邪少》《流氓艷遇記》《超級流氓教師》靈異《龍棺》《詭墓》《我值增值。

                三、存在問題分析

                全面了解單位內控現狀是開展內控制度研究的前╱提和必經過程。為了解現狀,采用的調查方法※主要有領導訪談、制度文→件查閱以及小範圍問卷調查。通過領導訪談了解單位領導對卐內部控制的理解認識和對本單位內控現狀的看法,以及日後單位需要∞推行內控建設的程度;通過制度文件的查◥閱了解單位目前已有的制▲度覆蓋範圍以及有效程度;小範圍的問卷調查①在財務部百條巨龍門展開,以了解單位財務人員對內部控制制度的認識、自身履行內控制度的素養以及單位經濟活動中的風險點與影響因素。根據《內控規範》,行政事業單位內部控制包括兩個方面:單位層面和具而後她體業務層面。領導訪談和制度文∑ 件查閱主要反映單位層面的現狀和問題;制度文件查閱和問卷調查主要反看起來消耗不小映具體業務層面的問題。以下從▃這兩個層面進行具體問題梳理描述及分Ψ析。

                (一)單位層面

                單位層面內部控制是整個內◥控制度的上層建設,主要包括單位主要領導人承擔的內控職責、權力運行機制的制約、不相容崗位與職責的分離情況、內控管理信息系統等。從訪談內容龍神和問卷調查的結果來看,該單位的單位層面內部控制建設涉及較廣,重要方面也有所∏涉及。其中,單位較為重視權力運行機制的制約與監督,有意識地通過相應的制度安〗排規避“一言堂”“一支筆”情況的出▲現。這主要是通過議▼事決策的集體決議實現的,目前單位的議事決策機制包括黨委會議、局長Ψ辦公會和職工代表大會。在不相容崗位與職責分離上基本也有所保障,能夠在㊣相應的財務管不一定就是真實理制度下開展不同崗位職責範圍內的協調々工作。但是在是單位領導承擔的內控職責上並沒有明確的規定,單位也缺少對應的內控管理信息系統。總之,單位層面內部控制有一定的制度規定及對應的實際運行,但也存在不足之處,如沒有足∑夠的意識性、缺〖乏系統性、缺少部分制度規章及部分內↘控功能等問題。

                (二)具體業務層面

                如果說單位層面內部控制是】內控體系的上層設ξ 計,那麽具←體業務層面內控就是基礎落實。根據《內控規範》的規定,具體業務層面↙內部控制包括六個方面:預算業務管理控制、收支業務管理控制、政府采購管理控制、資產管理控制、建設項目管理控一拳轟出制、合同管理控制。通過制度規範查閱發現,該單位具體業務〓在實際執行方面基本行有◎所依,可以在現行規『定下較為有效地完成各㊣ 項具體業務。但在】系統性上仍顯不足,如在制度外顯與流程構築「上仍有待完善,且在部分重要業務建設與執行上仍然有所欠⊙缺。具體表◇現如下:

                1.預算控制合擊之術怎麽可能有那麽高情況。雖然單位在審計規範中對預算進行了簡單的描述,但是仍欠缺完整的預算管理制度。單位預算的具體工作有實際的流程,但並沒有科學合理地開展預算管理,預算編制較為↓粗糙,在實現預算的內部分解及○下達方面也有所欠缺。此外,單位的預算控◣制往往限於合法合規,並沒有更〗高層次的要求,缺少全面、完善︼的流程規劃、風險ω分析控制以及部門間的溝通協調機制等。

                2.收支業務控制↓情況。單位在收支業務方面問題不大,規定了較為詳細的管理制度,責任劃分明晰、權限明確。做到收入實行歸口管理和票據控制,做到應眼睛頓時有了一絲濕潤收盡收;支出劍無生低聲一嘆事項實行歸口管理和分類控制;舉債事項實行集體決策,定↑期對賬等。但是制度規範較早,多為2003年◤發布的制度〓,沒有實現及時更∞新調整,並且缺乏必要的流√程規範。

                3.政府采購管理情況。政府ζ采購有明確法律法規作保證,單位也有較@ 為規範的制度安排,所以可以做到政府采購合法合規,固定資產購置環節得到有效控制。不過在五根長針緩緩舀了起來實踐應用中偶爾也會存在審批慢、程序多、溝通不暢等問題。但是在非招標采購環節,規範性方面容易出現漏洞,比如評審專家的選擇、采購文件編制與采購活動組織的分離工作等方◤面都是容易出現風險之處。

                4.資產控制情況。單∞位資產控制管理情況尚好,在貨幣資金、資產定期維修◢保養、盤點和清查等方面都建立◆了相關制度並落★實執行。可以做到嚴格按照法定程序和權限配置、使用和處置資產,基本實現資產定期核查盤點和跟蹤管理。但是也會出現資產購置沒有經過充分論證,購置後不適合使用要求,從而只要被我察覺到導致閑置浪費等問題。此外,對於無形資產的管理畢竟你們存在空缺。因此,單位應該結合新出現的☆資產進行制度規範的制定與執行。此外,單位還應結合事業單位ㄨ及國有企業改革的背景對其下屬企╱業的資產管理■做出調整。

                通過上述單位層面及具體業務層面內控的現狀』分析,其問題可以歸納總結為以下三個方面:

                1.內控認識方≡面。通過訪談了解到目前單位部分領導對於內部控制的認識仍然臉上露出了一絲笑意存在一定的偏頗,具體業務部門人員對內部控制的理解也存在不同程度上的差異。從血爆領導層面上看,對於內控的認識,將其擺在重要但不緊要的地位;對不同的分管領估計都還維持不了導來說⌒,基於主管業務範圍的不ㄨ同,對內部控制不太關註也↙沒有準確的認識,但其中分管財務的領導,尤其總會計師對單位內〇控有深刻的認識,並希望積極推→動單位內控體系的完善。對≡於具體業務部門職員來說,財務部門的人無數個眼珠子把青風子員對於內控的認識較為全面準確,但是仍然會存在因自身業務素養的不同而造成理解上的差異;其他業務部門人員存在對內控認識完全陌生,或僅將其單純地理解為財只有風雷之力還是王品仙器務部門工作的現象。總之,目前單位人求推薦員對內控的態度並不是采取主動積極的態度,而是以被動⌒的應付檢查的方式看待內部控制,甚至抱有→消極的無所謂的態度。因此,該單位內部控制體系的建設以及∏全面推行首先要從正視觀念開∑ 始。

                2.內控環境♂方面。基於領導層和」單位人員對內控認識的不足,導致部分領導在內控建設上並沒有很強的▂推動力;職工內控意識淡薄,也沒有很好一個巨大地助推力和實施力。目前單位並沒有成立專門的內控職能部門,也沒有有效的內控領導小組或者牽頭部門;沒有建立健全內部控制我知道關鍵崗位責任制;沒有明確細化崗位內控職責的分工與責任。員工的在職教育缺乏內控知識的普及;也缺乏對財務人員全★面內控知識掌握的培訓。此外,在具體實踐中存在制◎度規範不全面的現象;存在制度落實與實施不到位的情況;存在部分工作人員不具有冷哼一聲與其崗位㊣ 相匹配@能力的現狀。因此,單位領導人重視程度的加↙強、崗位內控權責△劃分、內控工作人員的素質與能力培養成雷霆之力和黑執法為了內部控制建設的重要影響因素。

                3.制度建設與實施方面。在制度建設方面,目前單位已有的制度規範涉及內部財務管理制度、貨幣資金管理辦法陡然臉色大變、庫存管理辦法、大額資金支出管★理、內部審計工作管理等以及其他非經濟業務方面的制♀度。總體而言,制度規範涵蓋〖範圍較廣,基本可@以做到行有所依。但是其存在的問題可以歸納為三個方面;一是制度匯編年代較△早,目前存在的是ξ 2005年的制度匯編,很多據以編制的法律規範發生變化,則其制度規範需要進行修改完善眼中殺機爆閃;二是缺少部分關鍵制度制定,存在有執行要知道但是沒有具體規範的現象;三是目前存在的制度匯編較為混雜,呈現無系統化的現象,缺乏統一的制度管理機制。在制度實施方々面,每一個環節都缺少明確的流程說明、流程指示及流〓程管理,也不涉及對每個流程展開的風險管理。此外,單位在實施內控信息♀系統建設方面仍處於【摸索階段,沒有建立內部控制管沒想到竟然真不阻止他們理信息系統。因此,完善內控制度建√設、加強內控執行管理、建設內控信息系統成為內控建設的關鍵及核心要素。

                四、內控體系框架設計

                經過背景問題千仞身上乳白色光芒爆閃而起分析,結合單戰場看了過去位的實際需求,遵循內控目標及☉內控編制的原則,展開單位內部控制體系的建設。當然,內控建設不是∮一朝一夕之事,它需要貫↓徹行政事業單位經濟活動的決策、執行、監督地全過♀程,並且需要隨著外部環境的變換進行不斷修訂和完善。此外,伴隨內控的進一步發展,除對經濟活動內控︼的修訂完善,還需要對非經濟活動的內部控制展開建設,畢竟行政事務是行政星域單位的首要職責。因此,內部控制體系的建設不能一蹴而就,應該分階段、定任務、落實下沈,一步步平穩推動完整內控體系沒想到的建設。在構建單位內控體系的過程中,可以本著以解決實際問題為導向,先宏觀在微【觀,先重要後□一般,先易後難,先用後補∴的原則進行具體工作的開展。基於此,該單位的內控體系建設需要首先搭建宏∮觀框架體系,在框架∞體系之下再展開具體業務的內控轟亂制度建設。

                (一)內控框架設計思路

                設計該單位內控框架時,采用主體分類標準,按照“政府”“事業單位”“企業”進行歸類,明確各自屬性、遵循不同的建設原則進行。H區房管局系那三個仙嬰轟然炸開統擁有較為復雜的組織結構,三個主體身份不人一,特點不一,但行政部門與其所屬的事業單位具有一定的相似▓性,在內№控體系構建上可以合並處理,但仍要註意各自側重的☉重點。行政部門更側重※如何依法依規、秉公廉政;事業單位更側重〇如何為民便民,實現社會服務。總之,行政事業單位內控框架設計是以《內控規範》為基準,以單位▃實際業務為依托,以經濟活動規範為內容展開,包括加上後面預算業務、收支業務、政府采購業務、資產控制業務和合同控制業務②。在經濟活呼動得到良好規範情況下,再根據內控原理和方法設計行政事業單位非經濟活動的內控規範。而企業組織內部▆控制的構建應遵循企業№內控的規範及指引開展。因主體的不同,企業組織的內控建設不應與※行政事業單位合並處╱理,在此按表不※提。雖然,從行政事業單位內■控體系設計的角度出發,企業內控不應納入其轟中,但局機關仍對企業內控負有指導的職責。

                (二)內控框架設計構想

                內控框架體系的設計按照基礎設施③建設、業務流程操作、執行監督保障的思路展一陣陣青色光芒閃爍開,從上到下,從概括到我可沒有你那個本事具體,從整體到細節,全方面覆蓋單▅位經濟活動。

                1.單位內部控制組織框架設計。內控組織架構設⌒計屬於基礎設施建設,對應ㄨ單位層面內部控制建設。重點▲體現內控機構的設置、組織結構的繪制、議事決策機制的確立和內控關鍵崗位的職責權限劃分等。首先需要組建單位的內控機構,該單位並不需要單獨成立內控部門,但需要組建內控只是他領導小組。內控領導小組是單位內控建設的最高權力機我今天來構,全面負責單位內部控制體系建設。該單位內控領導小組以局長為負責人,分管副局長與總會計師為主要領導者,負責審批工』作、布置內控工作等活動。在領導的支持下〖成立內控工作小組,包括財務科、紀檢∑ 監察科、人事科、辦公室、科技△與信息化科、房產管理科仙府之中等職能部門,確定彼此間的分工,展開具體工作。如圖1所示。

                除內控組織架構外,單位層面內控建設的重點還有議事決策機制,應明確集體討論決策的職責範疇,確保集體決策采用輸民主集中原則,經濟三個星域正好維持成一個三角之狀活動做到決策、執行ω 和監督相互分離,做到盡量避免決策風險以及有效防範腐敗。此外,還需〓要確定各個部門的職責範圍,並確定內控關鍵崗位職責,從單位層面上起▓到總攬、清晰明了的作用。

                2.單位內部控制業務體制框架設計。單位業務體制框架設計對應具體業務層面內部控制,以單位組織基礎為枝幹,以制戰狂度建設為內容。結合單位實際情況,具體業務層面的建設應包括預算、收支業務、政府采購、資產控制與慢慢合同控制。對每一項具體業務,應梳理流程ζ範圍,明晰其所涉︾及的部門範圍,確定不同環∮節的審批權限,明確○各個部門在各個環節中對應的職責範圍等。如圖2所示。

                內控〓業務層面建設應以此為基礎,分環節進行流程〖描述、流程圖繪@制、風險點梳理及風險應對措施總結,最後修訂完善對應的制度規範文件,並督促落到實處加以執行。每項具體業務參照如上方式進行梳理編制,從而完善具體業務的制度規範及流程管了我嗎理或流程再造。通過系統而後看著這無邊化、流程化的執行程序得以實現內控目標。

                3.單位內部控制評價︾與監督。完善的制度沒有執行▲無濟於事,沒有監督的執行沒♀有意義。因此單位內部々制度的監視需要有相應〓的評價監督機制。

                在進行該單位內部控制體系設計時,遵循從宏觀到微觀,從總體到具體的三◣個層次,這三個層次彼此之間存在邏輯關系,從組織框架到業務體制框架有什麽話不妨直說到評價監督。而制度設計以此為到最後關頭了基礎,按照從國家層面到單位層面到具體業務而攻擊這五種禁制層面到評價監督層面展開。如圖3所示。

                五、結論與建議

                結合T市H區房管局開Ψ展內控建設的需求,在█對其內控現狀進行分析之後,提出單位全面建設◢內部控制的要求◥。該單位內部控制的建設以內部控制體系框架構建¤為起點,搭建了組織框↑架設計、業務體制框架設計以及內部評價與監督設計♀的內控體系,以期做到促進單這是什麽手段位更好地履行管理職能和公共服務職能的最終目的。

                但是單位在建設內部控制制度上剛剛起步,仍有很多需要完成的工作及註意的事項。

                一是目前對於該單位內控建設的構想只是整體宏觀架構妖異女子冷冷道的設計,並沒有涉及具體業務內▂控體系的建設與完善。在日後內控建設工作中,需要以《內控規範》為基礎,結合單位的▆具體情況進行修改完善。可以遵循從業務流程梳理開始,明【確業務環節、分析風險、確定風險眼中精光爆閃點≡、選擇應對↑策略、建立健全管理制度、督促執行的順序開展。

                二是內控具體∞業務方面建設時需要註意部門之間的協調合作,在領導小組和主責部門帶領下做到溝通協調,需要根據內外部臉色慘白情況的變化做出及時的調整,在重大問題時召開研討會議,必要時需要得到專家的老者意見指導。

                三是加強內部控制管理信息系統建設。大數據、雲計算、移動互聯網等新興技術的快速發展與廣泛應用為內部控制信息化建「設提供了良好的〒技術環境[11]。單位應學習並利用最新的信息技術,建ㄨ立內控信息管理系統,實施信息系統歸口管理,將經濟活動卐及其內控流程嵌入信息※系統下,減少人為操縱〇因素。

                四是怎麽會如此恐怖將內部控制的實施需要落到實處。制度設計得再完美,如果沒有得到有效執行仍然是一紙空文。行政事業單位不同於企業,企業具有內部控制實施的強烈內生動力,行政事業單位內部控制實施目標具有明顯的非隨後響起身邊營利的公共屬性,因此其@ 內生動力天然不足。行政事業單位內控的實施就成為№後續需要持續關註的問題。單位應該加強自身內部控制培◆訓,還需要落實外部的▆檢查監督。提高領∏導的內控覺悟,發揮帶頭作用;增強單位財務工作的業務水平和專業素養;加強其他業務部門員工的內控意識。此外,還可以充分發展和利用單位的知識↑資本,通過文化建設,做你這密室也算是毀了到制度和道德共同發揮作用。

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                文章標題:基層行☉政事業單位內部控制體系建設研究

                文章地址:/huijishilunwen/65116.html

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